依依：“视同销售”到底是个啥？今天统一回复！

视同销售，它是一种特殊的销售行为，也是90%财务人比较纠结的问题。

我们经常所认为的视同销售，在会计上不确认为收入，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。

有人就纳闷了：为什么要这样处理 ？

站在税务的角度上，我们的视同销售，根据税种不同，视同销售的处理也是不一样的。

1、增值税下的视同销售

增值税下的视同销售规定，根据暂行条例实施细则的规定，分为以下情况：

2、企业所得税下的视同销售

根据《企业所得税法实施条例 》的规定：

由此可见，站在增值税的角度上和企业所得税的角度上，其对应的视同销售的确认标准是不一样的。

（1）企业所得税是以所有权的转移为前提的，如果所有权未转移，则视为内部处置资产，不视同销售。

（2）增值税视同销售是为了避免增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，维护增值税“环环征”“环环扣”征收链条的完整。

3、案例解析视同销售实操这里依依老师也给到大家几个案例，咱们一起来看一下：

【案例1】：某企业将自产的货物赠送给员工，该批货物的原价6万，市场的公允价值10万，增值税是否视同销售？所得税是否视同销售？是否需要进行税会差异调整？

①公司决定发放非货币性福利时：

借：管理费用 11.3

贷：应付职工薪酬-非货币性福利 11.3

②实际发放福利时：

借：应付职工薪酬-非货币性福利11.3

贷：主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3

同时：

借：主营业务成本6

贷：库存商品6

要点：

1、在增值税的角度上，需要视同销售，符合增值税暂行条例的相关规定：将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人需要视同销售。

2、在企业所得税角度上，不需要视同销售，因为企业账上已经确认了收入，如果所得税再按照视同销售处理，会导致重复计税。

3、增值税视同销售，企业所得税不需要视同销售了，需要进一步判断是否会产生税会差异，如产生税会差异需要填写A105010表单。

那在什么情况下需要填写A105010表单？

本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税收规定及纳税调整情况。

只有企业形成税会差异的时候，才需要填写此表哦。

这里请注意一下税会的差异：

这里的税，指企业所得税，通俗来理解就是，你的这笔业务有企业所得税和会计准则之间的差异，才需要填写上述表单。

进一步回到案例业务，账上我们已经确实收入，而在企业所得税角度，刚刚我们分析了不需要视同销售，这就意味着税会没有差异，由此可得：本案例不需要填写A105010表单。

【案例2】：某企业将外购的货物不含税价格10万，增值税额1.3万，发放给员工作为福利增值税、企业所得税要如何进行处理？是否需要进行所得税纳税调整？

1、公司买福利时：

借：库存商品 11.3

贷：银行存款 11.3

2、公司决定发放非货币性福利时：

借：管理费用11.3

贷：应付职工薪酬-非货币性福利11.3

3、实际发放福利时：

借：应付职工薪酬-非货币性福利11.3

贷：库存商品 11.3

⚠️要点：

1、站在增值税的角度上，增值税不视同销售，不需要确认销项税费。

2、会计上不满足商业实质，不需要收入。

3、企业所得税层面，由于所有者权属已经发生改变，故需要视同销售。

那么，问题来了：

• 此笔业务在会计准则和所得税就出现了税会差异，如何处理？
• 在进行企业所得税申报的时候，需要进行纳税调整，到底怎么调整？

企业所得税上需要视同销售收入10万元，视同销售成本10万元。

在A105010表里进行调整，如下表所示

附赠：会计准则、增值税、所得税视同销售总结

作者：依依，财会成长学苑专职讲师，从事会计研究已超10年，曾任大型生产零售企业财务顾问，对相关实操知识有深刻研究。,